Mali Müşavirlik Ders Notları (Muhasebe Denetimi)

adsiz

MUHASEBE DENETİMİ

iktisadi faaliyet ve olaylara iliskin iddiaların , önceden saptanmıs ölçütlere uygunluk derecesini arastırmak ve sonuçlarını ilgi duyanlara bildirmek amacıyla tarafsızca kanıt toplayan ve bu kanıtları degerlendiren sistematik bir süreçtir.

iktisadi faaliyet ve olaylara iliskin iddialar ——-) mali tablolar

Önceden saptanmıs ölçütler ————————) genel kabul görmüs muhasebe ilkeleridir.

Denetim Türleri

Amaç yönünden

1) muhasebe (mali tablolar) denetimi

2) uygunluk denetimi

3) iç denetim

4) faaliyet denetimi

Kapsam yönünden

1) zorunlu-ihtiyari denetim

2) sürekli – özel denetim

SPK’ya göre göre

1) Sürekli denetim

2) Sınırlı denetim

3) Özel denetim

amaç yönünden;

1-MUHASEBE (MALİ TABLOLAR) DENETİMİ

Mali tabloların genel kabul görmüs muhasebe ilkelerine uygunlugunun ve bir bütün olarak gerçegi yansıtıp yansıtmadıgının denetimidir.(genelde bagımsız dıs denetçiler ve kamu denetçileri tarafından yapılır)

2-UYGUNLUK DENETiMi

İsletme faaliyetlerinin gerek isletme yönetimince gerekse yetkili kurum ve kuruluslarca konulmus kurallara (ana sözlesme, yasal düzenlemeler vs.) uyulup uyulmadıgının tespit edilmesine yönelik denetimdir. (genelde iç denetçiler ve kamu denetçileri tarafından yapılır)

3-İÇ DENETİM

Uygunluk denetiminden daha genis kapsamlıdır. Sadece mali olaylarla degil, parasal olmayan olaylarlada ilgilidir. Bir yönetim kontrol amacıdır.

4-FAALİYET DENETİMİ

İsletme dısındaki uzman kisilerce yapılan isletme yönetiminin basarısını ortaya çıkarmaya yönelik genis kapsamlı denetimdir.

Kapsam yönünden;

 

1-ZORUNLU- İHTİYARI DENETİM

Zorunlu denetim yasal düzenlemeler ve mevzuat hükümleri geregince düzenli olarak yapılması gereken denetimdir.

İhtiyari denetim isletmenin kendi istegi ile yaptırdıgı denetimdir. Örn; içdenetim ve faaliyet denetimi.

 2-SÜREKLİ-ÖZEL DENETİM

Sürekli denetim Her yıl düzenli olarak yapılan denetimdir.

Özel denetim spk kapsamında tasfiye , birlesme vb. durumlarda.

Spk’ya göre

 1-SÜREKLİ DENETİM(yılsonu denetimi)

Halka açık sirketlerde  spk gözetimine tabi yıl sonu mali tablolarına yapılan denetimdir.

Bu denetim sonucunda denetçinin verdigi denetim raporunun güvenirlik ve dogruluk derecesi

yüksektir.

 2-SINIRLI DENETİM(ara dönem denetimi)

Ara mali tabloların denetimidir. 3.6. ve 9. aylar sonunda SPK’ya tabi sirketler hazırlamak zorundadır.Denetçi sadece mali tablolara güvence verebilir.

3-ÖZEL DENETİM

Tasfiye,birlesme,devir, menkul kıymet ihracı gibi durumlarda yapılır.

 

DENETÇİNİN ÖZELLİKLERİ

– Gerekli mesleki bilgi ve deneyime sahip,

– Çalısmalarında bagımsız davranabilme,

– Meslegin gerektirdigi yüksek ahlaki nitelikler,

– Konusunda uzman kisilik

Denetçiler 3’e ayrılır;

1-BAGIMSIZ DENETÇİLER

Amaçları,

a)asli amaç: mali tabloların güvenilir olup olmadıgının ortaya çıkarılması

b)diger amaçlar :         1-hata ve hilelerin ortaya çıkarılması

2-hata ve hilelerin önlenmesi

3-yönetime önerilerde bulunmak

4-isletmenin gelecekteki mali durumunu belirlemek.

Bagımsız denetçi türleri

1.KGK’ NIN YETKİLENDİRDİĞİ BAĞIMSIZ DENETÇİLER

2.SPK kapsamında denetim yapan bagımsız denetçiler

3.Bankalar bagımsız denetçileri.

Bagımsız denetçiler asıl faaliyetlerinin yanı sıra bilirkisilik, tahkim ve tasfiye memurlugu da

yapabilirler.

 2-İÇ DENETÇİLER

İsletmeye baglı olarak sadece baglı oldukları isletme bünyesinde, isletmenin koydugu kurallar çerçevesinde denetim yapan kisilerdir. Yönetime baglı olarak çalısırlar.

Görevleri :

1-isletme varlıklarının yeterince korunup korunmadıgını arastırmak,

2-muhasebe belge ve bilgilerinin dogru olup olmadıgını belirlemek

3-yönetim politikalarına uyulma derecesini belirlemek

4-yönetimin istedigi özel arastırmalar yapmak

5-bagımsız denetçilerle isbirligi içinde çalısmaktır.

3-KAMU DENETÇİLERİ

Kamuya baglı kurum ve kuruluslarda denetim yaparlar. Vergi müfettişleri, gelirler Kontrolü,Sayıstay denetçileri gibi.

DENETÇi ÜNVANLARI SPK  VE KGK MEVZUATINA GÖRE;

1-Stajer denetçi; denetim isine yeni baslayan denetçidir. İlk iki yıl stajer denetçi sayılıp, egitime tabi tutulurlar.

2-Denetçi yardımcısı; denetçiye refakat eden kisidir. Sorumlu ortak bas denetçi gözetiminde yetistirilirler.

3-Denetçi; denetim programının yapılması gibi ayrıntılı islerin yapılmasından sorumludur.

Meslekte 3 yıl deneyimli olmalıdır.

4-Kıdemli Denetçi; 6 yıl deneyimli olması gerekir.

5-Bas denetçi; 10 yıl deneyim gerekir. Denetim isleminde gözetim görevini yerine getirir.

6-Sorumlu ortak bas denetçi; bagımsız denetim raporlarını imzalamaya yetkili, ortak oldugu

kurulus adına çalısan kisidir.

MUHASEBE MESLEK MEVZUATINA GÖRE;

1-SMMM; imza hizmeti görür

2-YMM; tasdik hizmeti görür.yaptıkları denetim uygunluk denetimidir.

Tam tasdik hizmeti; sadece yıl sonu beyannameleriyle degil, yıl içinde verilen diger beyannamelerle de ilgilidir.

Kısmi tasdik hizmeti; kdv iade mahsup, yeniden degerleme, yeniden degerleme fonunun

sermayeye eklenmesi, yatırım indirimi,kurumlar kanunun istisna ve indirimlerinden

yararlanma.

BAGIMSIZ DENETİM KURULUSLARI

 

 Kurulusların Yönetici ve Denetçilerine İliskin Esaslar;

1-3568’e göre smmm veya ymm ünvanı almıs olmaları

2-Müflis ve yüzkızartıcı suçtan mahkum bulunmamaları

3-Türkiye’de yerlesik olmaları

4-Sorumlu ortak basdenetçilerin mesleki deneyim sürelerinin en az 1 yılını bagımsız denetim

kuruluslarında fiilen denetçi,kıdemli denetçi veya bas denetçi ünvanı ile tamamlamıs olmaları

5-Çalıstıkları bagımsız denetim kurulusunda tam zamanlı görev yapmaları sarttır.

6-Daha önce çalıstıkları bagımsız denetim kuruluslarının listeden çıkartılmasını gerektiren is

ve islemlerde sorumluluklarının tespit edilmemis olması.

Kurulus sartları;

1-A.Ş seklinde kurulus ve hisse senetlerinin nama yazılmıs olması.

2-Ortakların yönetici ve denetçilere iliskin esaslara haiz olması

3-Sermaye sirketlerinde esas sermayesinin en az % 51 inin sorumlu ortak bas denetçi niteligine haiz kisilere ait olması

4-Sadece bagımsız denetim ve mesleki alanda faaliyet göstermeleri

5-Donanım ve organizasyonlarının tam olması

6-Mesleki sorumluluk sigortası yapılması sarttır.

BAGIMSIZ DENET_M KUR. SPK’YA

BASVURMASI VE L_STEYE ALINMASI

Basvuracakları belgeler;

1-kurulus sözlesmesi

2-merkez sube adresleri

3-sermaye paylarının ortaklar arasında dagılımı taahhüt edilen ve ödenen tutarlar.

4-basvuru tarihindeki mizan veya son bilanço

5-ortaklar yöneticiler ve denetçilere iliskin bilgiler.

6-ortaklıgın organizasyonu donanımı istihdam ettigi personel ve mali durum hk. Bilgiler.

7-spk tebligine uygun,bagımsız den.sözlesmesi ,genel denetim programı ve çalısma kagıdı

örnekleriyle program ve çalısma kagıtlarını iliskilendiren kodlama sistemini tanıtan bilgiler.

Listeye alınan kuruluslar; adresleri ortakları yönetici ve denetim elemanlarına iliskin her türlü

degisikligi SPK’ya bildirmek zorundadır.

BAGIMSIZ DENET_M KURULUSLARININ SPK LİSTESİNDEN ÇIKARILMASI

Kurulus sartlarının kaybedilmesi,ilke ve kurallara uyulmaması, spkya bildirilenler dısında

denetçi görevlendirilmesi, denetim program ve çalısma kagıtlarının yapılan denetim

çalısmalarını kanıtlayacak düzeyde olmaması,denetimde sorumlu ortak basdenetçinin gerekli

mesleki özen ve titizliligi göstermemesi,raporlamaya iliskin ilkelere uyulmaması, degisiklerin

spkya bildirilmemesi, hatalı eksik ve gerçege aykırı rapor düzenlenmesidir.

 BAGIMSIZ DIS DENETİME TABİ KURULUSLAR

 

1)SPK YA TABİ SİRKETLER

-Halka açık A.Sler

-aracı kuruluslar

-yatırım ortaklıkları

-girisim sermayesi ortaklıkları

-portföy yönetim sirketleri

-emeklilik yatırım fonları

-tedrici sekilde kurulan a.sler2

)BANKALAR KANUNUNA TABİ ŞİRKETLER

-Bankalar

-özel finans kurumları

3)SİGORTA VE REASÜRANS SİRKETLERİ

4)FAKTORİNG SİRKETLERİ

5)FİNANSMAN SİRKETLERİ

 DENETİM ÇALISMALARINDA HEDEFLER

a)varolma (gerçeklik)

b)mülkiyet

c)geçmisteki bir olaydan kaynaklanma

d)tamamını kapsama (bütünlük)

e)dogru degerleme

f)dönemsellik

g)standartlara uygun sınıflama.

GENEL KABUL GÖRMÜS DENETİM STANDARTLARI

1-GENEL STANDARTLAR (denetçiye iliskin)

a-mesleki egitim ve deneyim

b-bagımsızlık standardı

c-mesleki özen ve titizlik standardı

d-sır saklama standardı

e-reklam yapmama standardı

f-ticaret ve meslege aykırı is yapmama standardı.

 2-ÇALISMA ALANI STANDARTLARI (denetim süreci)

a-müsteri seçimi ve isin alınması; isletme yönetim kurulu SPK listesinde bulunan bagımsız

denetim kuruluslarından 8-10 tane seçer. Seçtigi bu kuruluslara 3 yıllık finansal tablolarını

mektup olarak gönderir. Denetim firması olumlu cevap verirse sorumlu ortak basdenetçi

baskanlıgında isletmeye ekip gönderir, ön denetim yapılır. Teklif hazırlanıp isletmeye

gönderilir. Genel kurulda isletme buna karar verir. En çok 5 hesap dönemi için seçilir.

Sözlesme imzalanıp yürürlüge girer. Bagımsız denetim firmasının tekrar aynı isletme ile

sürekli veya özel sözlesme imzalaması için en az 2 hesap dönemi geçmesi zorunludur.

Sözlesme süreti 6 gün içinde SPK’ya gönderilir ve denetim baslar.

Sözlesmede yer alan unsurlar;

1-görevlendirilecek sorumlu ortakbasdenetçi, bas denetçi, kıdemli denetçi ve yedekler

2-denetim amaç kapsam ve unsurları

3-anlasma kapsamında sunulacak hizmetler

4-tarafların sorumluluk ve yükümlülükleri

5-ücret

6-baslama ve bitis tarihleri

7-raporun muhtemel teslim edilcegi tarih.

b-denetim planı ve programının hazırlanması

faaliyetlerin sürmesi için en az 3 asıl 3 yedek toplam 6 kisiden olusan ekip olusturulmalıdır.

Plan yazılı yapılmalıdır.3 asamadır. a- müsteri ve denetim konusu hakkında bilgi toplamak.

b- denetim programının hazırlanması

c- çalısma programı hazırlanması

Denetimde Risk Planlaması

a-yapısal risk (hiçbir denetim ve iç kontrol sistemi olmadıgında olusan risk)

b-kontrol riski

c-bulgu riski (mali tablolardaki hata ve hilelerin denetçi tarafından bulunamaması

riskidir.

Denetimde Önemlilik Düzeyi

Denetim riski yüksekse—–) önemlilik düzeyi düser

Denetim riski düsükse——) önemlilik düzeyi artar.

Denetim programının yararları

1- her denetim islemi ile ilgili sorumlulugu belirlemek,

2- denetçiler arasında görev dagılımı organizesi

3- zaman ve enerji tasarrufu

4- her denetim için temel denetim islemlerini belirlemek.

5- Gelecek yıllardaki denetime kılavuz etmek.

6- Uygun denetim yapıldıgına delil teskiletmek.

7- Denetim standartlarında uyumu güven altına almak.

 c-çalısma programının hazırlanması

insan kaynakları, isgücü ve zaman planlamasıdır.

2.1 Planlama ve Gözetim Standardı

 

2.2 İç Kontrol Sistemi İncelenmesi Standardı

iç kontrol sistemi ; varlıkların korunması, hata hile ve usulsüzlüklerin zamanında belirlenmesi

ve gereken önlemlerin alınmasıdır.

-islerin düzgün etkin ve planlı yürütülmesi

-muhasebe kayıtlarının dogru eksiksiz zamanında yapılmasının saglanması

-mali tabloların dogru, zamanında ; belge ve raporlanması için gelistirilmis is bölümüne ,

muhasebe sistemine , yeterli personele dayanan iç. kontrol sistemidir.

İç kontrol sistemi unsurları ;

1-iyi bir örgüt yapısı

2-etkin muhasebe sistemi

3-yeterli sayı ve nitelikte personel

4-iç denetim

İç Kontrol Sisteminin Degerlendirilmesi Asamaları

1-sistemin tanımlanması (not alma,anket,akıs semaları yöntemi)

2-sistemin öndegerlemesi içkontrol sistemi iyiyse

3-sistemin güvenilirligini arastırmak

1-denetim riski azalır

2-süre kısalır

3-kolaylasır

4-alan daralır

5-rapor güvenilirligi artar.

2.3 Yeterli ve Uygun Kanıt Toplama Standardı

denetim yöntemleri—————–)denetim teknikleri——————-)KANIT

denetim yöntemleri 4’e ayrılır;

 

A- KAPSAM YÖNÜNDEN DENETİM YÖNTEMLERİ

1-Öndenetim yöntemi

2-aralıksız (sürekli )denetim yöntemi

3-örnekleme denetim yöntemi. (ikiye ayrılır

1.iradi örnekleme yöntemi (anakütleden seçilip incelenecek birimlerin denetçinin kendi karar ve arzusuna göre seçilip incelenmesi yöntemi)

2-istatiksiksel örnekleme(ana kütleden seçilip incelenecek birimlerin objektif olarak ve her

gruptan örnege yer vermek amacıyla tesadüfi olarak seçilmesidir.)

B- SEKİL VE İÇERİK YÖNÜNDEN DENETİM YÖNTEMLERİ

1-Sekli denetim(uygunluk) sekil açısından belge ve kayıtlar incelenir.

2-Maddi denetim (dogruluk) belgelerdeki olayların özü ile ilgilenilir.

C- İNCELEME YÖNÜ BAKIMINDAN DENETİM YÖNTEMLERİ

1-ileriye dogru denetim yöntemi (belge,defter,mizan ,mali tablo sıralaması ile)

2-geriye dogru denetim yöntemi (yukardakinin tersi)

D-KAYNAK BİLGİ VE BELGE YÖNÜNDEN DENETİM YÖNTEMLERİ

1-dogrudan denetim yöntemi

2-dolaylı denetim yöntemi

DENETİM TEKNİKLERİ

a-islem testleri — denetçinin yıl içinde yaptıgı çalısmalardır.

b-maddi dogruluk testleri— denetçinin yıl sonunda yaptıgı çalısmalardır.mali tablolarda denetim riskinin yüksek oldugu hesaplar çesitli denetim teknikleri uygulanarak tek tek gözden

geçirilir.bunlar;

1-fiziki inceleme ( envanter ve sayım)

2-belge incelemesi

3-gözlem

4-bilgi toplama(sorusturma)

5-dogrulama (pozitif-negatif-bakiyesiz teyit)

6-yeniden hesaplama (karsılastırma- aritmetik inceleme)

7-analitik inceleme.

KANIT TOPLANMASI

Yeterlilik kanıt sayısını, uygunluk ise kalitesini ifade eder.

Kanıt türleri;

1-iç kontrol sistemi etkinligini ölçmede kullanılan testler

2-fiziki varlıklar

3-dogrulamalar

4-belgeler

5-muhasebe defter ve kayıtlar

6-yeniden hesaplamalar

7-isletme yönetim ve personelin yazılı sözlü beyanları

8-karsılastırma ve oranlar

9-istatistiki analizler

denetim kanıtlarının güvenilirligini etkileyen unsurlar;

-amaca hizmet

-güvenirlik

-zamanlılık

-maliyeti

-kaynagı

-objektiflik

2.4 ÇALISMA KAGITLARININ DÜZENLENMES_

AÇIKÖĞRETİM GÜZ DÖNEMİ DÖNEM SONU SINAVI
14 - 15 Ocak 2017

Üye OlŞifremi Unuttum

HAKKIMIZDA
alonot.com; kullanıcılarımızın KPSS & YGS-LYS & ALES & AÖF & YDS gibi sınavlara hazırlanmaları için hem ders notlarına, hem test pratiklere kolayca ulaşıp zaman kaybetmeden en üst düzeyde yarar sağlayabilmeleri amacıyla hizmet vermektedir. Ayrıca Mevzuat&İçtihat&Tezler&Makaleler ve diğer herşeyde! kapsamlı arama yapılabilmesi, aranılan konu ve kavramlara kolayca ulaşılabilmesi ve sonuçlar içerisinde hızla gezilebilmesi amacıyla kurulmuştur. Zamanla öğrencilerin ve kullanıcıların ilgisiyle büyüyen alonot.com sizlerin ilgisiyle ve daha zengin içerikle yayın hayatına devam edecektir. Faydalı olması dileğiyle...
GİZLİLİK POLİTİKASI
alonot.com sitesinde yayınlanan tüm içerik telif yasaları kapsamında koruma altındadır. Site içeriğinin ticari amaçlı ve izinsiz olarak kopyalanması ve kullanılması yasaktır. Ancak, ticari amaçlı olmamak ve link verilmek koşuluyla site içeriğinin kopyalanması ve kullanılması serbesttir. 5846 sayılı kanunun 25. maddesinin ek 4. maddesine göre telif hakkı ihlal edilen öncelikle üç gün içinde ihlalin durdulmasını istemek zorundadır. İçerik sahibinin veya yasal temsilcisinin istekte bulunması halinde, kendisine ait içerik veya dökümanların sitemizden 24 saat içinde yayından kaldırılmasını garantilemekteyiz. Yayınlanan yazı ve yorumlardan yazarları sorumludur. alonot.com hiçbir bildirim yapmadan, herhangi bir zaman değişikliğe gidebilir, bu sitedeki bilgilerden kaynaklı hataların hiçbirinden sorumlu değildir.
Site Yönetimi.
İletişim: alonot.com@alonot.com & alonot.com@gmail.com
Kategoriler
SOLDA SABİT REKLAM