GENEL KURUMLAR VERGİSİ E-BEYANNAME ÖRNEĞİ

Cevapla
kazu
Mesajlar: 21
Kayıt: 25 Mar 2017 20:55
İletişim:

27 Mar 2017 13:05

(X) A.S. kumas üretimi ve satısı isi ile ugrasmaktadır. Sirketin 2012
yılı faaliyetlerine iliskin bilgileri asagıdadır. (TL)
TABLO 1
TİCARI BILANÇO KÂRI...............................................................4.000.000
Gümrük idaresine ödenen para cezası (+) ........................................50.000
Aktife kayıtlı gezi teknesinin amortismanı (+) ...................................25.000
Sirket çalısanın kusurundan kaynaklı olarak ödenen tazminat (+) ............75.000
Dava safhasında olan alacagın karsılık gideri ...................................100.000
Sulh yoluyla tahsilinden vazgeçilen alacak .....................................150.000
Menkul kıymet deger düsüklügü karsılıgı (+) .....................................35.000
Aktife kayıtlı binek otomobiller için ödenen MTV (+) ............................5.000
Aktife kayıtlı kamyonlar için ödenen MTV ........................................15.000
Genç Sanayici ve Isadamları Dernegine ödenen aidat ......................(+) 10.000
Sirket ortagının Bag-Kur ve özel saglık sigortası giderleri ..................(+) 20.000
Tahakkuk ettirilen ve ödenmeyen SGK primleri .............................(+) 35.000
Kıdem tazminatı karsılıgı........................................................ (+) 65.000
Istisnaya tabi olan yurt dısı sube faaliyetine iliskin zarar .................(+) 400.000
Yangında zayi olan kumasların maliyet bedeli ve yüklenilen KDV’si ........100.000
Depodan çalınan kumasların maliyet bedeli ve yüklenilen KDV’si (+) ......280.000
Fire sonucu meydana gelen kayıp tutarı .........................................10.000

Ayrıca sirketin yaptıgı bagıs ve yardımlar ile indirim tutarları asagıdaki
gibidir.

TABLO 2
Besiktas Spor Kulübünün Futbol Subesi ile ilgili sponsorluk harcaması ...............30.000
Galatasaray Spor Kulübünün Basketbol Subesi ile ilgili sponsorluk harcaması .......75.000
Istanbul Büyüksehir Belediyesine yapılan bagıs .........................................200.000
Saglık Bakanlıgına hastane insaatı amacıyla yapılan bagıs ..............................75.000
Kültür Bakanlıgınca desteklenen bilimsel kazı çalısmasına iliskin yardım ............25.000
BKK uyarınca Basbakanlık aracılıgıyla Van depremine iliskin yapılan yardım ........20.000
Yesilaya yapılan nakdi bagıs ................................................................25.000
Marmara Üniversitesine yapılan bagıs .....................................................50.000
TOPLAM ......................................................................................500.000

1) Sirketin “Ticari bilanço kârı” hesaplanırken, KKEG niteliginde
olsun olmasın tüm harcamalar; istisna kapsamında olsun olmasın
tüm gelirler ile bagıs ve yardım tutarları dikkate alınmıstır. Beyanname
doldurulurken ilk olarak, ticari bilanço kârının hesabında dikkate
alınan ve vergi kanunlarına göre KKEG niteliginde olan harcamaların
kazanca eklenmesi gerekir.
Buna göre, yukarıdaki (I) numaralı tabloda yer alan ve rehberin
“3.2.1.” bölümünde açıklanan kalemlerden (+) isaretli olanlar
KKEG olarak dikkate alınır ve matrahtan indirimleri kabul edilmeyerek
kâra eklenir.
(II) numaralı tabloda yer alan bagıs ve yardımlar ise, yine KKEG satırına
yazılacak ve rehberin “3.10.” bölümünde açıklanan kısıtlamalar
ve hesaplamalar çerçevesinde beyanname üzerinden indirilecektir.
(Bu hesaplamalara diger bölümde yer verilmistir.)
(I) numaralı tabloda yer alan (+) isaretli KKEG’lerin toplamı
1.000.000 TL; (II) numaralı tablodaki bagıs ve yardımların toplamı
ise 500.000 TL’dir. Buna göre, beyanname üzerindeki “Kanunen kabul
edilmeyen giderler” satırına yazılacak tutar [1.000.000 +
500.000] 1.500.000 TL olacak ve bu islem sonucu mali bilançodaki
kâr tutarı [4.000.000 + 1.500.000] 5.500.000 TL’ye çıkacaktır.

2) Sirketin kazancı içinde yer alan bazı gelir kalemleri asagıdadır.

TABLO 3
Yurt içi istirak kazancı .................................................(-) 600.000
6 aydır aktifte kayıtlı olan yurt dısı sirket hissesinden
elde edilen istirak kazancı ................................................250.000
Emisyon primi kazancı (-) .................................................200.000
Sirket aktifine 3 yıldır kayıtlı binanın satısından dogan
kazancın %75’i ..........................................................(-) 550.000
Serbest bölgedeki subenin kazancı ..................................(-) 650.000
Teknopark subesinden elde edilen kazanç .........................(-) 500.000

(III) numaralı tabloda yer alan kalemlerden (-) isaretli olanlar
KVK’ya göre vergiden istisnadır. Yurt dısı istirak hissesini 1 yıldır
elinde tutmayan sirketin, yabancı kurumdan elde ettigi istirak kazancı
ise istisnaya tabi olmayacaktır.

Buna göre, (-) isaretli istisna kazançlar toplamı 2.500.000 TL’dir.

3) Sirketin geçmis yıl zararları asagıdaki tablodadır. Ayrıca Sirket,
6111 sayılı Kanunun matrah artırımı hükümlerinden faydalanmıs ve
2008 ve 2009 yılları matrahlarını asgari tutarları da dikkate alarak artırmıstır.

TABLO 4
2008 yılı zararı 400.000
2009 yılı zararı 200.000
2010 yılı zararı 150.000
2011 yılı zararı 50.000

lan
yıllara iliskin zararların %50’sinin 2010 ve müteakip yıl beyannamelerinden
indirimi kabul edilmez.
Buna göre Sirket, 2010 ve 2011 yılları zararlarının tamamını
[150.000 + 50.000]; 2008 ve 2009 yılı zararlarının ise yarısını
[(400.000 + 200.000) / 2] beyannamedeki geçmis yıl zararları bölümüne
ayrı ayrı yazacaktır. Daha sonra indirilebilecek zararların toplam
tutarı olan [200.000 + 100.000 + 150.000 + 50.000] 500.000 TL
beyannamenin “Mahsup edilecek toplam geçmis yıl zararı” satırına
eklenecektir.
4) Bu hesaplamalar sonucunda Sirketin indirim, bagıs ve yardımlarına
esas olacak “Indirime Esas Tutar” satırı asagıdaki gibi olacaktır.

TABLO 5
Ticari bilanço kârı ...............................................4.000.000
Kanunen kabul edilmeyen giderler ......................(+) 1.500.000
Zarar olsa dahi indirilecek istisna ve indirimler ........(-) 2.500.000
KÂR ...............................................................3.000.000
Mahsup edilecek toplam geçmis yıl zararı ................(-) 500.000
INDIRIME ESAS TUTAR ..........................................2.500.000

Sirketin “Kazancın bulunması halinde indirilecek istisna ve indirimler”
bölümünde dikkate alacagı bagıs ve yardımlar “TABLO II”
de sayılmıstır. Bunlara ek olarak dikkate alacagı kalemler ise asagıdadır.

TABLO 6
5520 sayılı KVK’ya göre Ar-Ge projesi kapsamındaki harcamalar........ ............200.000
5746 sayılı Kanuna göre Ar-Ge merkezinde yapılan harcamalar ....................150.000
GVK ek 1-6 maddeleri çerçevesinde endekslenmis yatırım indirimi ..............400.000
Beyannamenin “Indirime esas tutar” satırı 2.500.000 TL olarak hesaplanmıstır.
Buna göre, Sirketin dikkate alacagı indirim, bagıs ve
yardımlar asagıdaki sekilde hesaplanacak ve beyannameye yazılacaktır.
- 5520 sayılı KVK’ya göre Ar-Ge projesi kapsamındaki harcamaların
%100’ü: 200.000
- 5746 sayılı Kanuna göre Ar-Ge merkezinde yapılan harcamaların
%100’ü: 150.000
- Besiktas Spor Kulübünün Futbol Subesi ile ilgili sponsorluk harcamalarının
yarısı [30.000/2]: 15.000
- Galatasaray Spor Kulübünün Basketbol Subesi ile ilgili sponsorluk
harcamalarının tamamı: 75.000
- Istanbul Büyüksehir Belediyesine yapılan bagısın, kurum kazancının
%5’ine kadar olan kısmı dikkate alınacaktır. Buna göre, üzerinden
%5 hesaplanacak kurum kazancı ve en yüksek dikkate alınabilecek
bagıs ve yardım tutarı su sekilde hesaplanacaktır;
[Ticari bilanço kârı – (Istirak kazançları istisnası + Geçmis yıl zararları)]
[4.000.000 – (600.000 + 500.000)] = 2.900.000 TL
[2.900.000 x %5] = 145.000 TL
Böylece, Istanbul Büyüksehir Belediyesine yapılan 200.000 TL bagısın
sadece 145.000 TL’lik kısmı indirime konu edilecektir.
- Saglık Bakanlıgına hastane insaatı amacıyla yapılan bagısın tamamı:
75.000
- Kültür Bakanlıgınca desteklenen bilimsel kazı çalısmasına iliskin
yardımın tamamı: 25.000
- BKK uyarınca Basbakanlık aracılıgıyla Van depremine iliskin yapılan
yardımın tamamı: 20.000
- Yesilaya yapılan “nakdi” bagısın tamamı: 25.000
400.000 TL üzerinden %19,8 tevkifat yapılacak ve [400.000 x
%19,8] 79.200 TL Nisan ayına ait muhtasar beyanname ile beyan
edilecektir.)
- Marmara Üniversitesine yapılan bagısın tamamı (Diger indirimler):
50.000
Yukarıdaki hesaplamalar çerçevesinde sirketin “MATRAH”ı (Dönem
Safi Kurum Kazancı) asagıdaki gibi olacaktır.

TABLO 7
Indirime esas tutar ..............................................................2.500.000
Ar-Ge indirimleri toplamı .............................[200.000 + 150.000] (-) 350.000
Sponsorluk harcamaları .....................................[15.000 + 75.000] (-) 90.000
Bagısların toplamı (Diger indirimler hariç)...................................... 290.000
...............................[145.000 + 75.000 + 25.000 + 20.000 + 25.000] (-)
Yatırım indirimi .................................................................(-) 400.000
Diger indirimler .....................................................................50.000
MATRAH (Dönem safi kurum kazancı) .........................................1.320.000
[2.500.000 – (350.000 + 90.000 + 290.000 + 400.000 + 50.000)]

6) Sirket, Ekonomi Bakanlıgından yatırım tesvik belgesi almıs ve
BKK’ya göre V. Bölgede bulunan Tunceli’de bir üretim tesisi kurmustur.
Tesvik belgesi kapsamında 2012 yılında 1.500.000 TL yatırım
yapılmıs ve bu yatırımdan 2012 yılında 300.000 TL kazanç elde
edilmistir. Tunceli ilinde yatırıma katkı oranı %40 ve indirimli KV
oranı %80’dir.
KVK’nın 32/A maddesine göre, 300.000 TL kazanç tutarı üzerinden
%20 degil, %4 oranında vergi alınacaktır.
- Sirket, Istanbul’da bulunan üretim tesislerinden birisini 2009 yılında
KVK’nın geçici 4. maddesi kapsamında Malatya’ya tasımıstır.
Sirketin tasıdıgı üretim tesisinden 2012 yılında elde ettigi gelir
400.000 TL’dir. Bu tutara KVK’nın geçici 4. maddesine göre,
(2010-2014 yılları arasında) %5 kurumlar vergisi uygulanacaktır.
- (X) A.S., “502. Sermaye Düzeltmesi Olumlu Farkları” hesabında
yer alan 250.000 TL’yi ortaklarına dagıtmıstır. Bu tutarın önce kurumlar
vergisine, daha sonra ise elde eden ortagın hukuki kisiligine
göre %15 oranında vergi tevkifatına tabi tutulması gerekir.
Bu verilere göre Sirketin “Hesaplanan kurumlar vergisi” asagıdaki
sekilde olacaktır.

TABLO 8
Dönem safi kurum kazancı..........................................................1.320.000
KVK’nın 32/A Mad. kapsamında indirimli kurumlar
vergisine tabi matrah .................................................................300.000
KVK’nın 32/A Mad. kapsamında indirimli kurumlar vergisi oranı %4
KVK 32/A Mad. kapsamında hesaplanan vergi .....................[300.000 x %4] 12.000
KVK’nın geçici 4. Mad. kapsamında indirimli kurumlar
vergisine tabi matrah .................................................................400.000
KVK’nın geçici 4. Mad. kapsamında indirimli kurumlar vergisi oranı %5
KVK’nın geçici 4. Mad. kapsamında hesaplanan vergi ..........[400.000 x %5] 20.000
Isletmeden çekilen enflasyon düzeltme farkları .................................250.000
Genel orana tabi matrah ....................[1.320.000 – (300.000 + 400.000)] 620.000
Üzerinden %20 oranında vergi hesaplanacak matrah ...........................870.000
[620.000 + 250.000)]
Indirimli oranda hesaplanan kurumlar vergisi ..............[12.000 + 20.000] 32.000
Genel oranda hesaplanan kurumlar vergisi ...................[870.000 x %20] 174.000
HESAPLANAN KURUMLAR VERGISI............................. [32.000 + 174.000] 206.000

7) Sirketin 2012 yılı içerisinde tevkif yoluyla ödedigi vergi 56.000
TL; ödenen geçici vergi ise 50.000 TL’dir. Buna göre (X) A.S.’nin
nihai olarak ödeyecegi vergi asagıdaki gibi olacaktır.

TABLO 9

Hesaplanan kurumlar vergisi ........................206.000
Yıl içinde kesinti yoluyla ödenen vergiler .........56.000
Geçici vergi ............................................50.000
ÖDENMESI GEREKEN KURUMLAR VERGISI .........100.000 TL
[206.000 – (56.000 + 50.000)]

Kurumlar vergisi beyannamesinin düzenleme esasları özetle asagıdaki
sekildedir.
- Öncelikle kurumun TTK mevzuatı uygulamaları ve TMS’ye göre
tuttugu kayıtlarına göre tespit ettigi ticari bilanço kârı/zararı beyannameye
yazılacak ve bu tutara vergi mevzuatına göre belirlenen
KKEG’ler eklenecek,
- Sonra, mükellefin ticari bilanço kârının içine dahil edilen ve KVK
ile bazı özel kanunlara göre istisna kapsamında bulunan kazançlar,
kurumun zararı olsa dahi indirim konusu yapılacak,
- Zarar dahi olsa dikkate alınacak indirim ve istisnalar düsüldükten
sonra kazancın bulunması halinde, bes yıldan fazla nakledilmemek
sartıyla önceki dönemlere iliskin geçmis yıl zararları sırasıyla mahsup
konusu yapılacak ve indirime esas tutar hesaplanacak,
- Kazancın (indirime esas bir tutarın) bulunması halinde; risturnlar,
Ar-Ge indirimi, bagıs ve yardımlar, yabancı kisilere verilen hizmet-
indirimler dikkate alınarak kurumlar vergisi matrahına ulasılacak,
- Matrah üzerinden, varsa indirimli kurumlar vergisi oranları da dikkate
alınarak vergi tutarı bulunacak,
- Hesaplanan vergi tutarından varsa; yurt dısında ve yurt içinde kesinti
yoluyla ödenen vergiler ile geçici vergi mahsup edilecek,
- Bu islemlerden sonra ödenecek veya iade edilecek vergiler bulunacak
ve beyannamenin damga vergisi tutarı yazılacak,
- Yukarıda belirtilen islemlerle ilgili istenilen bilgiler ekler kısmına
yazılacak
ve beyanname tamamlanmıs olacaktır.
Cevapla
  • Benzer Konular
    Cevaplar
    Görüntü
    Son mesaj

“SMMM,YMM,SPK ve Bağımsız Denetçilik” sayfasına dön

  • Bilgi
  • Kimler çevrimiçi

    Bu forumu görüntüleyen kullanıcılar: Hiç bir kayıtlı kullanıcı yok ve 5 misafir